Transakcije z vrtiljakom - goljufije z DDV

Davek Na Storitve

Ena najbolj priljubljenih in hkrati najresnejših davčnih goljufij so transakcije vrtiljaka. Takšne finančne goljufije vodijo do velikega znižanja DDV v evropskem merilu. Zakonodajalci poskušajo omejiti število tovrstnih kaznivih dejanj z uvajanjem novih in novih mehanizmov nadzora in preprečevanja tovrstnih transakcij. Kaj so transakcije vrtiljaka in kako se zaščititi pred njimi? Odgovor v članku.

Transakcije z vrtiljakom kot orodje za goljufije z DDV

DDV je posredni davek, zato je obveznost plačila na strani potrošnika, ki kupuje blago in storitve. Med prometom blaga se davek prenese z izvajalca na izvajalca, končni plačnik pa je končni kupec. Njegova struktura, zlasti v zvezi s transakcijami znotraj EU (transakcije znotraj EU in znotraj EU), povzroča povečano število goljufij in goljufij, povezanih z njo, zaradi uporabe postopka obrnjene davčne obveznosti ali 0-odstotne stopnje za te transakcije. .

Transakcije vrtiljaka vključujejo več ali celo ducat subjektov, ki se ukvarjajo z goljufijami na področju DDV pod krinko vodenja zakonitega posla. Ta podjetja ustvarjajo organizirane, pogosto mednarodne kriminalne skupine. Poslovne dejavnosti so običajno ustanovljene za zelo kratek čas, v katerem opravijo celo več sto posameznih nakupnih transakcij blaga, ki se pogosto štejejo v več deset tisoč zlotov. Blago se običajno kupi od rednega izvajalca in ga nato takoj proda drugemu subjektu. Vhodni DDV, ki je posledica goljufije, se pobira na bančnih računih, ti:

  • simulacijska podjetja - to so novoustanovljena podjetja ali fizične osebe, ki začnejo svojo dejavnost,
  • kupljeni simulatorji - kupljena podjetja od tretjih oseb, ki so prenehala delovati na trgu ali ga nameravajo prenehati.

Shema delovanja v transakcijah vrtiljaka

Transakcije vrtiljaka najpogosteje potekajo v dveh državah Evropske unije, saj je v njunem primeru glavno orodje uporaba 0-odstotne stopnje za dobave blaga znotraj Skupnosti (intra-Community supply of goods), ki daje pravico do hkratnega izračuna in odbitka blaga. DDV.

Poenostavljeno povedano, mehanizem vrtiljaka se običajno začne pri dobavitelju, ki je največkrat fiktivno podjetje, ki ga vodi neobstoječa oseba. Dobavitelj (poljsko podjetje, registrirano za DDV v EU) mora prodati blago, za katerega velja nacionalna stopnja DDV, družbi A iz Poljske, vendar davčnemu uradu ne plača DDV, dolgovanega od te prodaje. Podjetje A proda isto blago podjetju B (poljsko), pri čemer plača razliko med davkom, ki ga je treba plačati in zaračunanim uradu, vključno z neplačanim DDV s strani dobavitelja. Podjetje B opravi dobavo blaga znotraj Skupnosti izvajalcu iz EU, ki je obdavčen z 0-odstotno stopnjo DDV, zato uveljavlja pravico in zaprosi za vračilo DDV. Tuje podjetje iz EU ponovno proda blago dobavitelju, za katerega je pridobitev storitev znotraj Skupnosti davčno nevtralna. Podjetje B izgine s trga, DDV pa ostane pri dobavitelju in ni v obtoku. Nato po več takih verigah poslov dobavitelj, ki je opravil prvo prodajo, izgine s trga.

Primer 1.

Dobavitelj s Poljske (fiktivno podjetje) proda blago podjetju A za 1 milijon PLN + 230 tisoč DDV. Davčnemu uradu pa ne plača DDV. Podjetje A proda blago podjetju B za enak znesek, DDV iz te transakcije pa se pobota. Podjetje B proda isto blago češkemu podjetju za 1 milijon PLN, pri čemer uporablja 0-odstotno stopnjo za transakcijo WDT. Zahteva vračilo DDV v višini 230 tisoč PLN. zlot. Češko podjetje nato isto blago proda nazaj dobavitelju tudi brez DDV za enak znesek. Podjetje B izgine s trga, davek na dodano vrednost pa se zniža na znesek 230 tisoč PLN. zlot.

V praksi je pri tovrstnih transakcijah običajno vključenih več ali ducat subjektov, da bi zapletli operacijo, kar otežuje odkrivanje in preprečevanje tovrstnih goljufij. Nekateri med njimi so vpleteni nevede, a kljub temu lahko utrpijo posledice sodelovanja v mehanizmu goljufij na področju DDV. Velika verjetnost transakcij z vrtiljakom se pojavi, med drugim, goriva, pnevmatik, avtomobilske in elektronske industrije.

Transakcije vrtiljaka in sankcije, povezane z udeležbo

Podjetniki, ki z zakonom prepovedanimi dejanji dosegajo premoženjske koristi, so kazensko in davčno odgovorni in so kaznovani. Poleg tega so za tovrstno ravnanje predvidene tudi davčne sankcije, na primer nezmožnost vračila presežka vstopnega DDV nad dolgovanim zneskom ali obveznost plačila neplačanega DDV skupaj z obrestmi.

V primeru, ko zavezanec nevede opravi nakup pri prodajalcu, ki ni plačal izstopnega DDV, potem ni upravičen do odbitka vstopnega DDV. Poleg tega je dolžan plačati DDV, ki izhaja iz te transakcije.

Ni vedno mogoče jasno navesti, kateri subjekti so zavestno sodelovali pri davčnih goljufijah. Pošteni izvajalci pogosto nimajo ustreznih dokazov, ki potrjujejo njihovo nedolžnost.Davčni organi dvomijo tudi v njihovo skrbnost in tako nalagajo sankcije po zakonu. Kazen za zavestno sodelovanje v transakciji vrtiljaka je lahko sankcija po čl. 112c Zakona o DDV v višini 100 % prenizke davčne obveznosti oziroma zneska previsoke davčne razlike, vračila vstopnega davka ali razlike davka za zmanjšanje izstopnega davka za naslednja obračunska obdobja.

Transakcije vrtiljaka - kako se braniti?

Skrbni pregled se razume kot pravilno preverjanje izvajalca in pogojev posla. V primeru izvajalca je treba posebno pozornost nameniti njegovim registracijskim dokumentom in davčnemu statusu DDV. Poleg tega lahko dobite podatke o profilu in obsegu dejavnosti, davčnih zaostalih ali nezapadlih plačilih davkov, ki izhajajo iz prijave ali drugega dokumenta, predloženega na podlagi določil davčne zakonodaje, ter o času obstoja na trg. To je še posebej pomembno pri velikih transakcijah z novoustanovljenimi podjetji.

Kar zadeva samo transakcijo, je treba zbirati in hraniti dokumente, povezane z naročili in e-poštno korespondenco. Prav tako je vredno preveriti prevozne dokumente v zvezi z dostavo ter imeti podatke o poreklu in zavarovanju blaga ter o njegovem nadaljnjem namembnem kraju.

Kljub veliki previdnosti podjetnika udeležbe nasprotne stranke v transakciji z vrtiljakom ni lahko zaznati. Kot je potrjeno s sodbo Vrhovnega upravnega sodišča, opr. Zakon I FSK 133/16, ni kolektivne odgovornosti subjektov, vključenih v dobavno verigo, davčni organi pa se morajo zavedati težav pri prepoznavanju potencialnih goljufov in zato ne bi smeli kaznovati nedolžnih davkoplačevalcev.

Metode boja proti goljufijam z vrtiljakom

Za zapečatenje DDV in preprečevanje tovrstnih kaznivih dejanj so bili uvedeni številni mehanizmi in nadzorni sistemi. Ti med drugim vključujejo:

  • mehanizem obrnjene davčne obveznosti – kupčeva obveznost poravnave DDV preprečuje možnost neplačila izhodnega DDV in s tem začetek verige transakcij vrtiljaka;
  • solidarna odgovornost kupca - predvideva, da se v primeru neplačila zapadlega DDV s strani prodajalca kupcu lahko obračuna plačilo DDV, kar ima za posledico večjo skrbnost pri izbiri izvajalcev;
  • JPK_DDV obveznost pošiljanja - omogoča hiter nadzor transakcij in lovljenje t.i prazne račune;
  • deljeno plačilo - zneski DDV iz prodajnih računov bodo shranjeni na posebnem TRR, z njimi pa zavezanec ne bo mogel prosto razpolagati.